本應(yīng)是可靠性較高的審計方法，如今卻疑似被公司造假。被曝出函證或造假后，廣道數(shù)字（839680）在當(dāng)天便收到了北交所的問詢函，次日證監(jiān)會便對公司進行立案調(diào)查。多方信息顯示，監(jiān)管層對此次事件高度重視，特別是對于北交所這樣的新興市場，若情況屬實，監(jiān)管層更可能會從嚴(yán)處理以儆效尤。

北交所“光速”下發(fā)問詢函

12月3日早間，有媒體報道稱，北交所公司廣道數(shù)字于年審期間，安排公司工作人員對會計師事務(wù)所提供虛假收件電話，快遞寄出后，由公司派人線下攔截詢證函，私自加蓋假公章后，再寄回給會計師事務(wù)所，由此完成造假閉環(huán)。

上述報道一經(jīng)發(fā)布，北交所當(dāng)日便向公司下發(fā)《問詢函》，要求公司就上述報道內(nèi)容進行核實，是否存在攔截詢證函、私蓋公章、編制虛假詢證函等情況；要求年審會計師說明年審函證發(fā)出方式、收回方式及控制過程，是否存在回函金額不符的情況，回函是否存在可疑情形，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

財務(wù)數(shù)據(jù)方面，北交所要求廣道數(shù)字就2018年至2022年期間公司應(yīng)收賬款余額持續(xù)上漲、報告期內(nèi)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額波動較大的原因及合理性做出說明。

北交所要求廣道數(shù)字及保薦機構(gòu)、年審會計師就上述問題作出書面說明，并于12月3日回復(fù)并公告。對此，公司表示，鑒于《問詢函》中涉及的部分事項尚需進一步補充和完善，決定向北交所申請延期至12月10日前回復(fù)。

偽造幾百份函證已屬于重大造假

河海大學(xué)財務(wù)金融系副教授俞靜告訴《大眾證券報》記者：“根據(jù)《審計準(zhǔn)則》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證，用于核實應(yīng)收賬款的真實性，是可靠性較高的審計方法。為了防止函證造假，《審計準(zhǔn)則》要求由會計師事務(wù)所向被詢證者寄送詢證函，回函必須寄到事務(wù)所，公司不能接觸到該函證，因此上述造假手段不常見。但由于《審計準(zhǔn)則》中沒有操作層面的具體要求，因此不是每一個審計機構(gòu)都會對詢證者的收件信息進行核實或向?qū)Ψ酱_認(rèn)收件。”

“應(yīng)收賬款造假涉及虛增收入，從而帶來虛增利潤，屬于財務(wù)造假。”俞靜表示，“但是詢證函不是審計的唯一手段，還可以通過查詢原始往來款、結(jié)賬憑證、銷售單等方法進行相互驗證。注冊會計師應(yīng)有謹(jǐn)慎性原則，持有職業(yè)懷疑態(tài)度，不能全部依賴詢證函。從數(shù)量上來看，偽造幾百份函證已屬于重大造假。”

那么，此次廣道數(shù)字大規(guī)模的函證造假是公司單方面的行為，還是審計機構(gòu)內(nèi)部有人配合？對此，記者聯(lián)系了涉事審計機構(gòu)中審華所，中審華所內(nèi)控部門的工作人員表示：“我們都是按照審計準(zhǔn)則做的，至于企業(yè)到底是怎么弄的，證監(jiān)會已經(jīng)從我們這調(diào)了底稿，我們自己也在查，結(jié)果如何要看最終檢查意見。”

當(dāng)被問及事務(wù)所在日常審計工作中會否就詢證函中涉及的信息進行核查、如何確認(rèn)內(nèi)容的真實準(zhǔn)確性，對方表示：“關(guān)于詢證函，《審計準(zhǔn)則》規(guī)定很明確，現(xiàn)實情況很復(fù)雜，如何去復(fù)查無法一概而論。”

證監(jiān)會第一時間跟進調(diào)查

就在北交所下發(fā)問詢函的次日，12月4日，證監(jiān)會向廣道數(shù)字下發(fā)了《立案告知書》，因公司涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國證監(jiān)會決定對公司立案。

公司函證造假是否屬實？能否在12月10日按時回復(fù)交易所的問詢函？就上述問題，記者致電廣道數(shù)字。

“公司收到問詢函的公告剛發(fā)完不久，證監(jiān)會現(xiàn)場檢查的人員就到了，檢查后向公司下發(fā)了立案告知書。”公司董秘趙璐告訴記者，“由于回復(fù)需要和檢查以及調(diào)查的結(jié)果一致，所以我們和交易所溝通了延期。我們希望12月10日前能回復(fù)，但因為有檢查，所以如何回復(fù)還在請教交易所。問詢函和調(diào)查的內(nèi)容是一致的，所以我們不會在調(diào)查結(jié)果出來前回復(fù)。”

對于函證造假的情況是否屬實，趙璐表示：“公司正在接受調(diào)查，需要等調(diào)查結(jié)果出來后再公告。公司正積極配合調(diào)查，我和財務(wù)總監(jiān)都在公司正常履職。”

處罰或?qū)膰?yán)從重

值得注意的是，雖然函證造假不是常見的財務(wù)造假手段，但近年來已有多家公司出現(xiàn)了上述違規(guī)行為。在康美藥業(yè)財務(wù)造假案中，審計機構(gòu)正中珠江所存在與公司串通舞弊，項目經(jīng)理在函證的過程中，讓康美藥業(yè)的人主動攔截詢證函。已退市的新三板公司綠田股份曾因不配合審計工作，安排人員作為函證收件人，在審計機構(gòu)發(fā)函過程中截取了函證，并偽造公章和回函回寄給會計師事務(wù)所。

對于此次廣道數(shù)字涉嫌函證造假的行為，上海市信本律師事務(wù)所高級合伙人趙敬國律師在接受記者采訪時表示：“財務(wù)造假行為可能會導(dǎo)致公司股票被實施退市風(fēng)險警示，具體取決于監(jiān)管機構(gòu)的判斷和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。如果性質(zhì)嚴(yán)重，影響投資者利益，監(jiān)管機構(gòu)可能會采取更為嚴(yán)厲的措施，包括退市風(fēng)險警示。責(zé)任人方面，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第一百六十條，財務(wù)造假行為可能構(gòu)成欺詐發(fā)行證券罪，主要負(fù)責(zé)人可能會面臨刑事責(zé)任，包括有期徒刑或拘役，并處罰金。特別是控股股東、實控人組織、指使實施前款行為的，也會受到相應(yīng)的刑事處罰。”

值得注意的是，趙敬國律師表示：“此次立案調(diào)查在問詢函下發(fā)后次日便跟進，可以看出監(jiān)管的從嚴(yán)。監(jiān)管層對于財務(wù)造假行為持有嚴(yán)厲打擊的態(tài)度，特別是對于北交所這樣的新興市場，更可能會從嚴(yán)處理以儆效尤。因此，廣道數(shù)字可能會面臨比以往更重的處罰。”

記者 朱蓉